середу, 20 лютого 2013 р.

Коли необхідно здійснювати перерахунок ПДФО і яка відповідальність за його непроведення?

Коли необхідно здійснювати перерахунок ПДФО і яка відповідальність за його непроведення?
   
   Обов'язковість проведення роботодавцями перерахунку податку на доходи фізичних
осіб у податковому законодавстві існує з 1 січня 2004 року. Але лише з моменту набрання чинності Законом України від 07.07.2011 р. № 3609-VI, який вніс ряд змін до ПКУ, встановилася процедура проведення перерахунку. Ця процедура не торкнеться лише того роботодавця, який нараховує доходи у сумі, що обкладається за ставкою 15%, і не надає працівникам податкову соціальну пільгу.   
   Випадки обов'язкового здійснення перерахунку ПДФО перераховані в пп. 169.4.2 ПКУ:
   
   - За наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
   
   - При проведенні розрахунку за останній місяць застосування ПСП при зміні місця її застосування;
   
   - У випадках, визначених пп. 169.2.3 ПКУ (застосування ПСП до доходів, відмінних від заробітної плати, застосування ПСП до заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету; застосування ПСП до доходу самозайнятої особи від здійснення підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності). Іншими словами, коли ПСП застосовувалася неправомірно;
   
   - При проведенні остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини.
   
   З 06.08.2011 р. перерахунок у всіх випадках її обов'язкового проведення здійснюється з урахуванням положень абз. 3 п. 167.1 ПКУ. Так, ставка ПДФО 17% застосовується до частини середньомісячного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2011 році - 9410 грн.). Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, поділених на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році.
   
   Слід звернути увагу на те, що з моменту виникнення двох ставок ПДФО (15% і 17%), продовжує залишатися спірним питання: на якому етапі ділити нарахований платнику податку дохід - до зменшення його на суму утриманого єдиного соціального внеску або після? На думку ДПАУ, розподіл доходу потрібно здійснювати на етапі нарахування, тобто до його зменшення на суму ЄСВ (лист від 03.02.2011 р. № 2346/6/17-0715). Ми вважаємо правильним другий варіант обчислення, т. к. це відповідає букві закону (п. 164.6 ПКУ).
   
   Однак з появою механізму перерахунку ПДФО цей спір втрачає сенс, оскільки ці нюанси нівелюються в розрахунку середньомісячного доходу.
   
   Кілька слів про відповідальність за непроведення перерахунку. Прямої норми ПКУ не містить. Однак якщо результатом перерахунку виявиться необхідність додаткового стягнення з працівника суми ПДФО і якщо вона не буде утримана і сплачена до бюджету роботодавцем, до підприємства може бути застосовано штраф, передбачений п. 127.1 ПКУ. У перший раз - 25% суми податку, що підлягає нарахуванню та / або сплаті до бюджету; за ті ж дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - вже 50%; третє і подальші порушення - 75% суми податку. Крім того, за спотворені показники ПДФО в податковому розрахунку за формою № 1ДФ застосовується штрафна санкція відповідно до п. 119.2 ПКУ: за перший неправильний звіт - 510 грн., За кожний наступний протягом податкового року - 1020 грн.
   
   Наведемо приклад перерахунку ПДФО, виробленого у місяці звільнення працівника. При цьому не забуваємо, що максимальна сума місячного доходу, з якої обчислюється ЄСВ, в І кварталі - 14 115,00 грн. (941,00 х 15), у ІІ кварталі - 14 400,00 грн. (960,00 х 15).
   
№ п/пМісяцьНарахована заробітна плата, грн.Сума ЕСВ 3,6 %, грн.База оподаткування, грн. (гр. 3 - гр. 4)Ставка ПДФО,%Сума ПДФО, грн.
1.Січень5 326,30191,755 134,5515770,18
2.Лютий9 200,00331,208 868,80151 330,32
3.Березень9 200,00331,208 868,80151 330,32
4.Квітень16 500,00518,4015 981,60, в т. ч.:хх
9 410,00151 411,50
6 571,60171 117,17
5.Травень16 500,00518,4015 981,60, в т. ч.:хх
9 410,00151 411,50
6 571,60171 117,17
6.Червень12 375,00445,5011 929,50, в т. ч.:хх
9 410,00151 411,50
2 519,5017428,32
7.Липень13 515,94486,5713 029,37, в т. ч.:хх
9 410,00151 411,50
3 619,3717615,29
8.Серпень16 500,00518,4015 981,60, в т. ч.:хх
9 410,00151 411,50
6 571,60171 117,17
9.Вересень1 685,5560,671 624,8815243,73
10.Разом за розрахунковий період100 802,793 402,0997 400,70х15 127,17
Процедура перерахунку
1.Визначаємо середньомісячний оподатковуваний дохід (97 400,70: 9 місяців)10 822,30хх
2.До среднемесячному оподатковуваного доходу, рівному десятикратному розміру мінімальної заробітної плати, застосовуємо ставку 15%9 410,00151 411,50
3.До середньомісячним доходом, що перевищує 9 410,00 грн. (10 822,30 - 9 410,00), застосовуємо ставку 17%1 412,3017240,09
4.Визначаємо суму ПДФО із середньомісячного оподатковуваного доходу (1 411,50 + 240,09) х 9 місяцівхх14 864,31
5.Отримуємо результат перерахунку (14 864,31 - 15 127,17)хх-262,86
   
   У нашому прикладі результат перерахунку - зайво утриманий ПДФО в сумі 262,86 грн.   
    У бухгалтерському обліку ПДФО, який підлягає поверненню фізичній особі, відображають методом сторно проводкою: Дт 661 Кт 641 «-262,86».
   
    Крім того, результат перерахунку відображається у формі № 1ДФ за той звітний період, в якому проведено перерахунок, у вигляді згорнутого показника ПДФО.
   
    
   Ольга Пономаренко
   ООО АФ «Профи-Аудит» 
   
   Дата підготовки 03.01.2012
   ____________
  
   Всеукраїнська мережа ЛІГА: ЗАКОН

Немає коментарів:

Дописати коментар