середу, 20 лютого 2013 р.

Які документи повинні надати підприємці, щоб з них не утримували податок


Які документи повинні надати підприємціаби з них не утримували податок
Це доволі актуальне запитаннящо виникає знову й знову в кожного суб’єкта господарюванняякий має справу з підприємцем. Іріч тут не в «короткій пам’яті», а в 
мінливості вимог до назв і видів документівякі б підтвердили підприємницький статус фізособи.Які ж наразі потрібні документи, ми й розберемося
Придбання товарів (робітпослуг)
у підприємця-загальносистемника
До 01.07.2012 р. пункт 177.8 ПКУ дозволяв не утримувати ПДФО з доходів фізособиякщо такий дохід отримано підприємцем відопераційздійснюваних у межах обраних ним видів діяльностіДостовірністю цього факту мала слугувати копія документа, щопідтверджує державну реєстрацію фізособи як суб’єкта підприємницької діяльності.
Відразу було зрозумілощо звичайною копією свідоцтва про державну реєстрацію або виписки з Єдиного державного реєструюридичних осіб і фізичних осіб — підприємців (далі — ЄДР) тут не обійтисяАдже ці документи не надавали змоги виявитиякі ж самевиди діяльності фізособа обрала як підприємницькі.
Податківці рекомендували (листи ДПСУ від 03.02.2011 р. № 1085/К/17-0714, від 31.03.2011 р. № 6320/5/12-0216) суб’єктамгосподарюванняякі мають господарські відносини з фізичною особою — підприємцемотримувати від підприємця-загальносистемникадовідку, у якій зазначаються перелік видів діяльності й обрана система оподаткуванняДовідку видавали в податковихорганах за місцем реєстрації підприємця.
Згодом (редакція ПКУ від 07.04.2011 р.) законодавці вирішили уточнитищо документом, який підтверджує державну реєстраціюфізособи як суб’єкта підприємницької діяльності, повинна бути виписка або витяг із ЄДР. Однак ця норма прожила недовго, і вже вредакції ПКУ від 07.07.2011 р. її замінили на знайому «…копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності…», яка відтоді не змінилася.
Тож наразі є два способиаби документально підтвердити обрані підприємцем види господарської діяльності:
1) виписка з ЄДР разом із довідкою податкової про види діяльності;
2) витяг із ЄДР, у якому міститься перелік видів діяльності.
Однак це ще не все. Починаючи з 01.07.2012 р. набрав чинності Закон № 4834, яким було скасовано пряму вимогу щодоконтролю за видами діяльності підприємця-загальносистемникаоскільки фразу«…доходу від операційздійснюваних у межах обранихним видів діяльності…» замінили на — «…доходу від здійснення нею підприємницької діяльності…» (п. 177.8 ПКУ).
Здавалося б, що відтепераби покупець (який може бути податковим агентом) не утримував ПДФО у підприємця-загальносистемникадостатньо мати лише копію документа, що підтвердить його підприємницький статус.
Але провести чітку межу, коли фізособа провадить підприємницьку діяльність, а коли діє як звичайна фіз­особаінколи буваєнастільки важкощо навіть судова система починає плутатись у своїх висновках (постанова ВГСУ від 02.06.2011 р. у справі № 8/9-10 та від 06.08.2102 р. у справі № 14/5025/1982/11). Тому внесені в ЄДР відомості щодо обраних видів діяльності завжди були«лакмусовим папірцем», який дає змогу контролюючим органам зорієнтуватися, де діяльність підприємницька, а де ні.
З огляду на сказане може скластися ситуація, коли податкова й надалі стверджуватимещо обов’язок податкового агента невиконанобо нарахування та/або виплата доходу пройшла без контролю саме за здійснюваними видами діяльностіАджеобов’язок утримати ПДФО покладений на податкового агента (пп. 168.1.1 ПКУ).
Штрафувати лише через відсутність підтвердження щодо здійснюваних видів підприємницької діяльності контролери не вправі(через відсутність обов’язку вимагати таку інформацію в підприємця-загальносистемника). Проте якщо під час перевірки знайдутьдоказищо підприємець продав певну річ або надав послугу (виконав роботу) поза зареєстрованими видами підприємницькоїдіяльності, то претензій від перевіряючих буде важко уникнути. Для того щоб дізнатись офіційну позицію контролюючого органустосовно цього, ми направили запит до Міндоходів.
Для власної впевненості та упередження зайвої тяганини з контролерами варто все-таки отримати інформацію щодоздійснюваних видів діяльності підприємця-загальносистемника. І неважливочи це витяг із ЄДР чи довідка з податкової.
Придбання товарів (робітпослуг)
у підприємця-єдинника
Тут ситуація дещо іншаЗрозумілощо в будь-якому випадку потрібно буде отримати в таких платників податку документ, якийзасвідчить їх підприємницький статус і статус платника єдиного податкуАдже згідно з пп. 165.1.36 ПКУ в загальний місячний (річний)оподатковуваний дохід не включається дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок. Таким документом є свідоцтво платника єдиного податку.
Проте питання в іншомучи повинен контрагент єдинника перевіряти відповідність фактично проданих товарів (робітпослуг) з видами діяльностізазначеними у свідоцтві платника єдиного податку?
З єдинниками груп 1 та 2 простішеадже за провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтвітакі платники єдиного податкусплатять його в підвищеному розмірі — 15% (пп. 2 п. 293.4 ПКУ).
Отженезалежно від здійсненого виду діяльностііз суми доходу підприємця груп 1 та 2 буде сплачено єдинийподатоктобто піклуватися про утримання ПДФО не потрібно.
А от стосовно підприємців-єдинників груп 3 та 5 подібна норма відсутняАдже в їх свідоцтві (як правило) не зазначаються обранівиди підприємницької діяльності (пп. 5 п. 299.11 ПКУ). Тож ця ситуація аналогічна з підприємцями-загальносистемникамиоскільки, для того аби спрацював пп. 165.1.36 ПКУ, треба бути впевненим у тому, що з виплаченого доходу буде сплачено єдиний податок, а для цього зокрема треба знати про види діяльності єдинника.
Виходитьщо в разі придбання товарів (робітпослуг) у єдинників груп 3 та 5 також може знадобитися витяг із ЄДР або довідка зподаткової про обрані види діяльності.
Нарахування ЄСВ
Незалежно від обраної підприємцем системи оподаткуванняпридбання в нього товарів не стане об’єктом для оподаткуванняєдиним внеском. І вимагати будь-яких додаткових документів стосовно цього в підприємців не потрібно.
Інша справа, коли підприємець надає іншому суб’єкту господарювання (чи особі, яка займається незалежною професійноюдіяльністюпослуги чи виконує роботиЗрозумілощо тут потрібно визначитисячи надаються (виконуютьсяці послуги (роботи) у межах трудового та/або цивільно-правового договору, чи все-таки в рамках підприємницької діяльності.
Для цього п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ передбачаєщо єдиний внесок не нараховуютьякщо виконані роботи (наданіпослугивідповідають видам діяльностізгідно з відомостями з ЄДР.
Іще не так давно (до 01.01.2013 р.) Закон про ЄСВ вимагаваби потенційний роботодавець звіряв виконувані роботи (наданіпослуги) на відповідність видам діяльностіщо зазначені у витягу з ЄДРНаразі ж немає прямої вказівкищо види діяльностіповинні бути зазначені саме у витягу.
Тут потрібно дещо пояснити. Законом № 5410 (який уніс зміни в Закон про ЄСВпередбачалосящо з 17.12.2012 р. будутьвнесені зміни в абз. 13 ч. 2 ст. 7 Закону про державну реєстрацію. А інформацію щодо видів діяльності підприємця можна будеотримати на офіційному сайті (http://irc.gov.ua) спеціально вповноваженого органу з питань державної реєстрації (ДП «Інформаційно-ресурсний центр»).
Але цим змінам не судилося втілитися в життябо законотворці прийняли Закон № 5461-VI, який повністю трансформував ст. 7 Закону про державну реєстраціюЗокрема у згаданій статті тепер жодної згадки про те, що види діяльності підприємців розміщуютьсяна сайті спеціально вповноваженого органу з питань державної реєстрації.
Тож, як кажуть — «усе повернулося на круги своя». Адже іншого джерела з ЄДР стосовно видів діяльностіаніж витягпоки неіснує.
Замість висновку
Для того аби не утримувати ПДФО , потенційному податковому агенту потрібно витребувати такі документи:
  • у разі придбання товарів (робітпослуг) у підприємця-загальносистемника — копію витягу з ЄДР із зазначенимивидами діяльності підприємця або ж копію виписки з ЄДР та копію довідки з податкової з переліченими видами діяльності. ПКУвже прямо не вимагає мати підтвердження щодо відповідності наданого підприємцю доходу та видами діяльностіОднак вимогащодо прив’язки такого доходу до підприємницької діяльності залишиласяТож якщо податкова зможе довести факт такоїневідповідності, то до покупця можуть бути застосовані штрафні санкції як до податкового агента, котрий не утримав податкуна доходи;
  • у разі придбання товарів (робітпослуг) у підприємця-єдинника груп 1 та 2 — копію свідоцтва платника єдиногоподатку;
  • у разі придбання товарів (робітпослуг) у під­­приємця- єдинника груп 3 та 5 — копію свідоцтва платника єдиногоподатку та копію витягу з ЄДР, якщо у свідоцтві не вказано види діяльностіабо копію виписки з ЄДР та копію довідки зподаткової з переліченими видами діяльності.
Для того аби не нараховувати єдиного внеску , потенційному роботодавцю потрібно витребувати в підприємця (незалежновід обраної системи оподаткування):
  • під час продажу підприємцем товарів — ця операція не розглядається як об’єкт обкладення єдиним внескомтож непотрібно вимагати жодних додаткових документів;
  • під час надання послуг та/або виконання робіт підприємцем — копію витягу з ЄДР.
І наостанок… Будь-який дохідякий виплачується підприємцюпотрібно відображати в податковому розрахунку ф. № 1ДФ зознакою «157». При цьому графи 4 та 4а не заповнюються. Графа 3а заповнюється за квартал, у якому було нараховано дохідпідприємцю, а графа 3 — за квартал, у якому такий дохід виплатили.
Георгій КЛЯШТОРНИЙ,
податковий консультант
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
Список нормативно-правових актів:
ПКУ — Податковий кодекс України.
Закон про державну реєстрацію — «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV.
Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від08.07.2010 р. № 2464-VI.
Закон № 5410 — Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо необхідності обов’язкового надання витягівта виписок з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 02.10.2012 р. № 5410-VI.
Закон № 5461-VI — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо діяльності Міністерстваюстиції УкраїниМіністерства культури Україниінших центральних органів виконавчої владидіяльність яких спрямовується такоординується через відповідних міністрів, а також Державного космічного агентства України» від 16.10.2012 р. № 5461-VI.
Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податковихнорм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI


Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивнабухгалтерія».

Немає коментарів:

Дописати коментар